(1)固定性。
装饰工程的生产位置是固定不变的，机械、设备、材料、工人等必须在指定地点进行施工。因此，财务核算应当采取两级核算方式：装饰企业进行一级核算，可以准确核算项目物资与活劳动的耗费，正确 计算 与分摊间接费用，这既能加强资金的管理和运用，又能统一计算企业的经营成果;施工工地进行二级核算，可以加强现场财产物资管理，还能准确进行成本核算与业绩评价。
(2)多样性。
装饰工程具有独特的形式、结构和工艺流程，工地针对不同的情况将会采取不同的施工 方法 和施工组织，财务核算也会相应参照工程特性作出不同的归集与分配。
(3)露天性。
装饰工程大多在露天进行，致使施工机械设备的 自然 侵蚀程度较大。因此，在核算机械设备的合理损耗时，不仅要考虑正常磨损因素，还必须考虑自然磨损的 影响 因素。
(4)流动性。
为适应装饰企业流动性大、生产分散等特点，财务核算需要采取分级管理、分级核算的办法，使其与施工生产有效结合起来，直接反映经济效果，以避免集中核算造成财务核算与施工生产相脱节的现象。
(5)长期性。
装饰企业施工周期一般较长，工程跨年、跨期的现象非常普遍，如果等到工程全部完工后才进行成本核算和价款结算，施工企业不仅需要垫支大量资金造成资金周转困难，而且不利于正确反映当期经营成果。因此，财务核算应按工程完工进度进行阶段结算，待工程全部完工后再予以总体结算。
二、装饰企业的财务管理
(一)工程经济合同管理 装饰工程合同按照合同的内容和范围，可以分为总承包合同和分包合同;根据工程建设的不同阶段，又可以分为勘察合同、设计合同和施工合同。财务人员应全面了解装饰工程招标、投标、合同签订的整套流程，对不同类型的合同应重点关注合同主要条款，特别是标的、数量、价款报酬、结算期限与方式、建设工期、违约责任、质保金额与质保期限等。合同签订后，所有合同文本均由财务部门备档，这不仅为财务人员掌握施工计划和资金筹划提供管理依据，而且有利于其对装饰企业的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督。
(二)工程预算与造价管理 工程预决算属于项目造价范畴，与财务管理关系密切，对财务管理有着非常重要的指导作用。通过工程造价管理，财务人员能够系统了解工程量与取费定额，应严格执行立项、批准、预决算、审计等程序和相关制度，对装饰工程每个环节的投资实施控制，对工程造价外的项目和未经审计的结算不予付款。
(三)经济责任中心管理 为加强企业财务控制，对各级主管人员进行绩效评价，装饰企业应建立经济责任中心，将每个责任中心的目标责任与经济效益有机结合起来，充分进行考评。装饰企业的经济责任中心指具有一定管理权限，并承担相应经济责任的工程项目管理区域，它分为成本中心、利润中心和投资中心。(1)成本中心主要考核项目成本和费用。财务部门通过工程立项明确材料、人工、间接费用的数量标准和价格标准，区分可控成本和不可控成本，并考虑成本发生的时间范围，从而限制无效费用的支出。(2)利润中心主要考核项目收入与成本。财务部门通过集权式的管理对项目利润建立标准的函数模型，充分反映投入与产出之间的关系。为防止成本转移带来项目间责任的转嫁，企业应制定正确的内部转移价格，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行绩效评价。(3)投资中心主要考核项目成本、收入、利润与投资资金。财务部门对投资中心所指向的项目主体不仅要衡量其利润，还要把利润与所占用的资产紧密联系起来。这既有利于把握绩效评价的尺度，又有利于完善企业投资决策。
(四)工程材料采购管理 材料费用是装饰项目中构成工程实体与预决算造价的主要成本，加强材料采购管理是提高装饰工程质量与经济效益的重要保证。应从以下方面进行工程材料采购管理：
(1)建立采购集权结算体系。 目前 ，市场材料品种繁多、质地不一，供应商以次充好、鱼目混杂的情形普遍。为防微杜渐，装饰企业财务部门应集权结算，对供应商的义务和责任在合同中加以限制，从而控制质量风险，防范因采购过程权利分散而造成舞弊，做到业务公开、相互制约。
(2)建立价格信息库。材料往往因为产地、规格、工艺流程的不同而存在较大差异，财务部门应委派相关人员与采购部门、造价部门一同考察市场，进行质量和价格调研。通过市场调查、电话询问、 网络 查询、征订价格单等方式大量收集各种类型的产品及价格信息资料，建立物资价格信息库。这不仅有利于财务人员方便快捷地查询价格，也有利于材料价格和质量的审核与控制。
(3)建立物资采购绩效考核体系。企业应建立采购环节的考核制度，加强审计检查，明确规定工作的数量标准与质量标准。财务部门将考核指标分解、落实到部门和个人，结合经济效益进行考核，正确评价经济绩效。
(五)工程竣工结算管理 装饰企业工程的竣工结算应以所提供的建筑安装工程产品为基础，根据已完工程按预算定额、取费标准等计算工程价值，作为向建设单位结算工程价款的依据。工程结算对象一般分为业主、总包方、分包方;结算方式可以根据施工具体情况采取完工一次结算、月终结算竣工清算、分阶段结算等方法处理。在工程结算流程中，财务人员与工程人员应相互配合、相互制约，使结算工作严谨正确、完善有效。工程项目部结算工程价款时，由现场施工人员根据相关资料编制“工程项目完工进度表”和“工程结算报告”，经项目负责人审核无误后送达企业决策部门审批。财务部门根据审批报告审核往来单位账项，编制“工程价款结算单”，统一安排资金。在工程结算前，财务部的结算人员还应按照“工程价款结算单”核对工程进度的实际情况，经项目负责人审核后方可开具结算票据，做到工程结算价款同实际已完工程相符。
三、 装饰 企业 的 会计 核算
为规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量，财政部于2003年颁布了《施工企业会计核算办法》，装饰企业隶属于施工企业，并已于2004年1月1日正式执行。笔者就新会计制度下的会计账务处理变化作如下阐述：
(一)资产类会计科目
(1)内部往来与拨付所属资金。“内部往来”核算企业所属内部独立核算单位之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等。“拨付所属资金”核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。
(2)采购保管费。该科目核算企业材料、物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。采购保管费用发生时在该科目归集，月份终了时全部分配计入本月购入的各种材料物资的实际采购成本，借记“物资采购”，贷记“采购保管费”。
(3)周转材料。周转材料是装饰企业在施工生产工程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡板、架料等。周转材料的价值可以按一次、分期、分次、定额等 方法 摊销计入工程成本和费用，通过“周转材料——周转材料摊销”科目反映。
(4)临时设施。该科目不同于固定资产，它是装饰企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施。购置时借记“临时设施”，贷记“银行存款”等科目。需要通过装饰安装才能完成的临时设施，发生的费用先通过“在建工程”转入本科目，临时设施需要在工程期内进行摊销，并设置“临时设施摊销”科目进行核算。出售、拆除、报废不需要或不能用继续使用的临时设施，通过“临时设施清理”科目核算。
(二)负债类会计科目
(1)工程结算。该科目核算装饰企业根据装饰工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”，贷记“工程结算”。合同完工后，将该科目余额与相关装饰合同的“工程施工”科目对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工”。本科目应按合同设置明细账，进行明细核算，期末贷方余额反映尚未完工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。
(三)成本类会计科目
(1)工程施工。
该科目核算装饰企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利，下设“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目。“合同成本”核算工程实际成本，一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。其中，间接费用在“合同成本”下设置“间接费用”明细科目核算，月份终了，按一定方法分配计入工程成本;其余费用则在发生当期直接计入工程成本。“合同毛利”的确认以工程合同收入、费用确认为依据，借记“主营业务成本”，贷记“主营业务收入”，按其差额借记或贷记“合同毛利”。合同完工，结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”，贷记“合同毛利”。本科目期末借方余额，反映尚未完工结算的工程施工合同成本和合同毛利。
(2)机械作业。
该科目核算装饰企业内部运输部门或机械站使用施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，按照施工机械或运输设备的种类等进行成本核算，并按人工费、燃料及动力费、折旧费及修理费、其他直接费用、间接费用等规定的成本项目设置专栏进行明细核算。发生机械作业支出，借记“机械作业”，贷记“库存材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，将机械作业支出进行分配结转，其中，为本单位提供机械作业的，借记“工程施工”，贷记“机械作业”;为其他单位提供机械作业的，借记“其他业务支出”，贷记“机械作业”。
(四)损益类会计科目
(1)主营业务收入与主营业务成本。两个科目分别核算装饰企业工程合同收入与工程合同费用。结算时，工程项目部应提供工程完工进度表与工程价款结算单，财务部根据完工百分比法在资产负债表日确认收入与成本。开具结算单时，借记“应收账款”，贷记“工程结算”;收到工程价款时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”;在资产负债表日确认当期收入、费用、毛利时，借记“主营业务成本”、“工程施工——合同毛利”，贷记“主营业务收入”;工程完工结算时，借记“工程结算”，贷记“工程施工——合同成本”;计提合同损失准备时，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”。
(五)财务报表项目编制说明
(1)“周转材料”应列入资产负债表“存货项目”，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。
(2)在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映装饰企业合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，并在会计报表附注披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本，累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
(3)在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值，尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、原价、累计摊销额以及清理情况。
(4)在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目按合同“工程结算”与“工程施工”科目余额的差额填列，在会计报表附注中还应披露合同已结算价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利等信息。
(5)在资产减值准备明细表中的“存货跌价准备合计”所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。
(6)装饰企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收入、合同费用以及确定合同完工进度的方法。
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