计入税金及附加的科目有哪些税(计入税金及附加的税种记忆口诀)

截止2021年9月,我国18个税种已立法12个,暂未立法的有增值税、消费税、关税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税。快拿小本本记下来,此处有考点哦!

一般情况下,计入税金及附加的税种有:消费税、出口关税、资源税、环境保护税、城市维护建设税(教育费附加、地方教育附加)、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、船舶吨税;计入成本的有:耕地占用税、契税、车辆购置税、进口关税、烟叶税(耕地占用税计入固定资产或在建工程成本核算)。


1、增值税

(1)一般纳税人(11个二级科目+10个专栏)

a、11个二级科目

①应交税费-待抵扣进项税额

②应交税费-待认证进项税额

③应交税费-增值税留抵税额 (“营改增”时的特殊处理,符合抵扣条件时转入进项税额)

④应交税费-应交增值税

⑤应交税费-待转销项税额

⑥应交税费-预交增值税 (最终转入未交增值税进行汇算)

⑦应交税费-未交增值税 (汇总应缴纳增值税的金额,借方为多交,贷方为应交未交)

⑧应交税费-增值税检查调整 (税务稽查)

⑨应交税费-简易计税 (简易计税方式)

⑩应交税费-转让金融商品应交增值税 (金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费-转让金融商品应交增值税”科目。)

⑪应交税费-代扣代交增值税 (购买方代扣代缴)

b、10个专栏

①应交税费-应交增值税(进项税额)

购入货物、劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的准予从销项税额中抵扣的增值税额。(退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记)

如采购原材料

借:原材料

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

②应交税费-应交增值税(销项税额抵减)

因扣减销售额而减少的销项税额。(差额纳税,如房地产开发企业销售其开发的房屋计算销项税额时,允许从销售额中扣除相关土地的成本。)

借:主营业务成本等

应交税费-应交增值税(销项税额抵减)

贷:银行存款

③应交税费-应交增值税(已交税金)

该科目登记当月缴纳当月的增值税,退回多缴的增值税额用红字登记;若当月缴纳上月应交未交的增值税时,借记“应交税费—未交增值税”科目。

④应交税费-应交增值税(减免税额)

如企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减:

借:应交税费-应交增值税(减免税款)

贷:管理费用

小微企业符合增值税制度规定的免征增值税金额

借:应交税费-应交增值税(减免税款) 贷:其他收益

⑤应交税费-应交增值税(出口抵减内销商品应纳税额)

实行”免、抵、退“办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。(用应予以退税部分抵减内销产生的销项税额)

借:应收出口退税款(抵减内销产品应纳税额之后的余额部分)

应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(用退税抵减内销部分的销项税额)

贷:应交税费-应交增值税(出口退税)

⑥应交税费-应交增值税(转出多交增值税)

特别提示:①-⑤计入借方发生额,“应交税费-应交增值税”科目的借方余额,通过⑥转入“应交税费-未交增值税”的借方。

⑦应交税费-应交增值税(销项税额)

销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。(退回销售货物应冲减的销项税额,用红字登记。

确认销售收入时

借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

⑧应交税费-应交增值税(出口退税)

出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。(退税最高限额。一部分“抵”至出口抵减内销产品应纳税额,一部分“退”至“应收出口退税款”)

借:应收出口退税款-增值税

应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税费-应交增值税(出口退税)

⑨应交税费-应交增值税(进项税额转出)

购进货物、加工修理修配劳务,服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

进项税额转出的三种情形:

a.将外购货物改变用途(已抵扣进项税额的),用于不得抵扣进项税额的用途(如职工福利)。

借:应付职工薪酬-非货币性福利

贷:库存商品等

应交税费-应交增值税(进项税额转出)

b.对出口货物不得免征和抵扣税额的部分(剔税)

借:主营业务成本

贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)

c.货物、劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失(已抵扣进项税额)

借:待处理财产损溢

贷:原材料等

应交税费-应交增值税(进项税额转出)

特别提示:因自然灾害等情形造成的非正常损失,对应的进项税额无须转出。

⑩应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

特别提示:⑦-⑨计入贷方发生额,“应交税费-应交增值税”科目贷方余额,通过⑩“应交税费-未交增值税”的贷方。

(2)小规模纳税人

除了转让金融商品和代扣代交增值税外,通常通过“应交税费-应交增值税”科目进行会计核算。


2、消费税、出口关税、资源税、环境保护税、城市维护建设税(教育费附加、地方教育附加)、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、船舶吨税:

(1)日常经营活动中发生的相关税费,计提时:

借:税金及附加

贷:应交税费-应交消费税

应交税费-应交资源税

应交税费-应交环境保护税

应交税费-应交出口关税(工业企业出口产品,直接缴纳,无需计提)

应交税费-应交城市维护建设税

应交税费-应交教育费附加

应交税费-应交地方教育附加

应交税费-应交房产税

应交税费-应交土地使用税

应交税费-应交车船税 (船舶吨税同)

应交税费-应交印花税(一般无需计提,需要预提时)

缴纳时,借记“应交税费”及其对应的二级科目,贷记“银行存款”等科目。

(2)企业销售在“固定资产”科目核算,计算应缴的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加:(非经常性活动)

借:固定资产清理

贷:应交税费-应交城市维护建设税

应交税费-应交教育费附加

应交税费-应交地方教育附加

缴纳时,借记“应交税费”及其对应的二级科目,贷记“银行存款”等科目。

(3)纳税人自产自用应税产品,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售。(原理同消费税)

自用于其他方面,视同销售时

借:生产成本

制造费用

贷:应交税费-应交资源税


3、土地增值税的会计核算

①房地产企业转让开发的房地产项目:(日常经营活动)

借:税金及附加

贷:应交税费-应交土地增值税

②企业转让计入“固定资产”或“在建工程”进行核算的房地产项目:(非经常性活动)

借:固定资产清理

贷:应交税费-应交土地增值税

缴纳时,借记“应交税费-应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”等科目


4、耕地占用税、契税、车辆购置税、进口关税的会计核算(计入资产初始入账成本)

借:固定资产(在建工程)

无形资产

开发成本

贷:应缴税费-应交耕地占用税(需计提时)

应交税费-应交契税(需计提时)

应交税费-应交车辆购置税(需计提时)

应交税费-应交进口关税(需计提时)

特别提示:无需计提时,直接计入对应资产初始入账成本。


5、烟叶税

企业收到烟叶农户的烟叶时,根据有关收购发票:

借:原材料/库存商品

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

应交税费-烟叶税

缴纳时,借记“应交税费-烟叶税”科目,贷记“银行存款”等科目。


6、企业所得税

企业按照税法规定计算应缴的所得税:

借:所得税费用

贷:应交税费-应交所得税

缴纳时,借记“应交税费-应交所得税”科目,贷记“银行存款”等科目。


7、代扣代缴个人所得税(企业为扣缴义务人,而非纳税人)

计提职工工资时,计算应代扣代缴的个人所得税:

借:应付职工薪酬

贷:应交税费-代扣代交个人所得税

缴纳时,借记“应交税费-代扣代交个人所得税”科目,贷记“银行存款”等科目。

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