【考点一】纳税义务人（★★） 企业所得税的纳税人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。
个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，划分标准为：注册地、实际管理机构所在地（符合一个，即可认定为居民企业）。
【解释】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
纳税人
注册地在中国境内
实际管理机构在中国境内
居民企业
√
√
√
×
×
√
非居民企业
×
×
（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企
业。
（二）非居民企业 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
【例题 多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业有（
A．依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 B．在中国境内成立的合伙企业 C．在中国境内成立的个人独资企业
D．在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
【答案】BC
【解析】个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税的纳税义务人，应缴纳个人所得税。
【重点】征税对象（★★）
依据
分类
按照所得的内容划分
生产经营所得
其他所得
清算所得
按照所得的范围划分
境内所得
境外所得
（一）居民企业的征税对象
来源于中国境内、境外的所得。
（二）非居民企业的征税对象
1．对于在中国境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于中国境内的所得，及发生在中国境外
但与中国境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；
2．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、
场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
（三）所得来源的确定
所得类型
所得来源的确定
销售货物所得
按照交易活动发生地确定
提供劳务所得
按照劳务发生地确定
不动产转让所得
按照不动产所在地确定
动产转让所得
按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定
权益性投资资产转让所得
按照被投资企业所在地确定
股息、红利等权益性投资所得
按照分配所得的企业所在地确定
利息所得、租金所得、特许权使用费所得
按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定
其他所得
由国务院财政、税务主管部门确定
【例题 多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规 定缴纳我国企业所得税的有（ ）。（2012 年）
A．转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得 B．在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得分红所得 C．在我国分行为我国某公司提供理财咨询服务收入 D．在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入
【答案】ABCD
【解析】不动产转让所得，按照不动产所在地确定所得来源，选项 A 位于我国的不动产，应该缴纳我 国企业所得税；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所得来源，选项 B 的所得， 按照我国某公司的企业所在地确定所得来源，应缴纳我国企业所得税；非居民企业在中国设立机构、场所， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其机构、场所有实际联 系的所得，缴纳企业所得税，所以选项 C 和选项 D 均应缴纳我国企业所得税。
税率（★★）
种类
税率
适用范围
基本税率
25%
居民企业
中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业
两档优惠税率
减按 20%
符合条件的小型微利企业
减按 15%
国家重点扶持的高新技术企业
预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）
20%（实际征税时适用 10%）
在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的 所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
【例题 多选题】以下适用 25%企业所得税税率的企业有（
A．在中国境内的居民企业
B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业
C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业
【答案】AB
【解析】25%企业所得税税率适用于居民企业以及在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业。
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